2. Класифікація та зміст бюджетів суб’єктів господарської діяльності.

У науковій літературі розрізняють два основні види бюджету: гнучкий та фіксований. У гнучких бюджетах планові розрахунки затрат і фінансових результатів прив’язуються до обсягів виробництва і реалізації продукції. До цієї категорії бюджетів належать бюджети затрат, які відносяться до умовно змінних (змінюються пропорційно до обсягів виробництва). Показники фіксованих бюджетів в основному не змінюються зі зміною обсягів виробництва (бюджет адмінуправлінських витрат).

Крім цього в загальній системі бюджетування виділяється основний (консолідований) і локальні (операційні) бюджети.

Основний бюджет — це фінансове та кількісне відображення виробничих планів усіх підрозділів підприємства, необхідних для досягнення поставлених цілей. Основний бюджет складається: з операційних та фінансових бюджетів;

Операційний бюджет — це сукупність бюджетів затрат і доходів, які забезпечують складання бюджету прибутку. До них належать: бюджет продаж; бюджет виробництва; бюджет прямих матеріальних затрат; бюджет прямих затрат на оплату праці; бюджет виробничих накладних затрат; бюджет запасів на кінець звітного періоду; бюджет доходів і видатків.

Бюджет продаж містить інформацію про запланований обсяг продаж, ціну й очікуваний дохід від реалізації кожного виду продукції. Відповідальність за складення такого бюджету лягає на відділ маркетингу. Цей бюджет повинен бути максимально наближений до дійсності, оскільки його реальність визначає якість бюджетування підприємства в цілому.

Бюджет виробництва містить виробничу програму підприємства, яка визначає заплановані номенклатуру й обсяг виробництва продукції у бюджетному періоді. У бюджеті виробництва визначають кількість одиниць виробу, яку планують запустити у виробництво, маючи на меті забезпечити запланований обсяг продаж, а також запасів готової продукції на складах на кінець бюджетного періоду. Він є базовим стосовно розрахунку необхідних обсягів сировини, матеріалів та витрат на оплату прямої праці.

Бюджет прямих затрат на матеріали показує, скільки сировини та матеріалів підприємство повинно закупити. Цей бюджет складається на основі бюджету виробництва та бюджету продаж. Кількість матеріалів, які необхідно закупити, залежить від запланованих затрат та наявних запасів. Такий бюджет необхідний для розрахунку величини платежів за сировину, що в свою чергою, впливає на складання бюджету грошових коштів. Крім того, цей бюджет є плановим документом, який визначає кількість і номенклатуру матеріалів, необхідних для виконання бюджету виробництва й урахування цих витрат у собівартості продукції.

Бюджет трудових затрат, або бюджет прямих затрат на оплату праці — це бюджет затрат на заробітну плату виробничого персоналу. Підготовляють цей бюджет виходячи з бюджету виробництва, даних про продуктивність праці і ставок оплати праці основного виробничого персоналу. Передумовою для підготовки бюджету прямих затрат на оплату праці є бюджет виробництва. Якщо до моменту складання такого бюджету на підприємстві нагромаджена кредиторська заборгованість з виплати заробітної плати, то необхідно передбачити відповідні суми для її погашення та скласти графік такого погашення.

Бюджет виробничих накладних затрат відображає обсяг усіх витрат, пов'язаних із виробництвом продукції, за винятком прямих матеріальних затрат і прямих затрат на оплату праці. Цей бюджет містить низку стандартних статей затрат: затрати на оренду виробничого обладнання, страхування, додаткові виплати робітникам, оплату непродуктивного часу тощо. Бюджет виробничих накладних затрат складають на підставі бюджету виробництва, укладених договорів (оренди, обслуговування тощо) і відповідних розрахунків (амортизація).

Бюджет запасів готової продукції на кінець року містить інформацію про рух та залишки готової продукції у відповідному бюджетному періоді. Така інформація необхідна для підготовки таких документів основного бюджету як прогнозного звіту про прибутки - у частині підготовки даних про виробничу собівартість реалізованої продукції та прогнозного балансу - в частині підготовки даних про стан нормованих обігових коштів (запасів готової продукції на кінець планового періоду, сировини, матеріал

Бюджет доходів і видатків представляє собою розрахункову оцінку доходів і видатків, а також їх структуру. В дохідну частину бюджету доходів і витрат входять: виручка від реалізації продукції; інші доходи від поточної діяльності, доходи від фінансової діяльності (надходження за депозитами, сертифікатами, виданими векселями). У видаткову частину цього бюджету входять поточні витрати (матеріальні затрати, витрати на оплату праці, амортизація основних засобів та нематеріальних активів; загальновиробничі та адмінуправлінські витрати), витрати на виплату податків (без непрямих податків), витрати з фінансової діяльності (погашення векселів, придбання валюти, фінансові вкладення). В результаті співставлення доходів і видатків визначається профіцит (перевищення доходів над видатками) або дефіцит бюджету (перевищення витрат над доходами).

Фінансовий бюджет виражає сукупність бюджетів, які відображають плановий рух кошти і прогнозного балансу активів і пасивів на основі чого визначається прогнозний фінансовий стан підприємства. Фінансовий бюджет складаються з: бюджету грошових коштів; прогнозного звіту про фінансові результати; прогнозного балансу.

В бюджеті грошових коштів відображена концентрація всіх видів грошових потоків. Основною метою розробки такого бюджету є прогнозування у часі грошових потоків підприємства в розрізі окремих видів його господарської діяльності та забезпечення платоздатності на прийнятому рівні протягом всього планового періоду.

Бюджет руху грошових потоків складається з двох частин: надходження грошових коштів та використання грошових коштів. Надходження грошових коштів та їх витрачання передбачається від поточної (виручка від реалізації продукції, робіт і послуг та інші поступлення від основної діяльності), інвестиційної та фінансової діяльності. В результаті виводиться сальдо грошових засобів на кінець відповідного бюджетного періоду і порівнюється з їх мінімальною величиною, яка повинна підтримуватися на підприємстві. Якщо очікуване сальдо менше мінімально необхідної суми грошових засобів, то виникають проблеми з оплатою зобов'язань.

У зв'язку з цим можливе погіршення відносин із постачальниками, порушення термінів сплати податкових платежів, що тягне за собою накладення штрафних санкцій з боку державних органів, нерегулярна виплата заробітної плати, що негативно впливає на продуктивність праці і внутрішній клімат у трудовому колективі. При дефіциті коштів підприємство повинно передбачувати короткотермінове кредитування за рахунок банківського або комерційного кредитів.

Прогнозний звіт про прибуток — форма бюджету, складена на початок звітного періоду, яка відображає фінансовий результат запланованої діяльності у бюджетному періоді. Звіт складають на підставі бюджетів продаж, собівартості реалізованої продукції, комерційних та виробничих затрат. Цей звіт також містить дані про нерозподілені прибутки.

Прогнозний баланс - форма бюджету, складена на початок звітного періоду, яка відображає укрупнену номенклатуру статей активів і пасивів підприємства на кінець відповідного бюджетного періоду